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一、名词解释 |
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套期保值 是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 |
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汇率风险 是指因汇率变化而产生的利润和财富方面的风险（风险是可能出现的结果的不确定性，即结果与预期之间的偏差，可能是有利也可能是不利的）。 |
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利率风险 是指公司借出或者借入资金时，面临的利率变化导致公司实际受到或者支出的利息高于或者低于预期值的不确定性。 |
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信用风险 是指不还债或者逾期还债所产生的风险。 |
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公允价值套期 是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产、负债或确定承诺中可辨认的一部分的公允价值变动风险进行的套期，该类价值变动源于某特定风险，且将影响企业的损益。 |
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现金流量套期 是指对现今流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债（如浮动利率债务的全部或部分未来利息支付）、很可能发生的预期交易（如预期的购买或出售）有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 |
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境外经营净投资 是指报告企业在境外经营净资产中的权益份额。 |
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境外经营净投资套期 是指对境外经营净投资外汇风险的套期。 |
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套期工具 是指企业为进行套期而制定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的工运价值或现金流量变动的衍生工具、非衍生金融资产或非衍生金融负债。 |
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被套期项目 是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发证的预期交易，或境外经营净投资；（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。 |
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套期关系 是指套期工具和被套期项目之间的关系。 |
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套期有效性 是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵消被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 |
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确定承诺 是指在未来某特东日期或期间，以约定价格交换特定数量资源的预有法律约束力的协议。 |
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预期交易 是指尚未承诺但预期会发生的交易。 |
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套期会计方法 即将套期工具和被套期项目公允价值变动或现金流量变动抵消结果，在同一财务报表期间的损益中予以确认的方法。 |
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二、会计准则图解 |
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图 25-1 套期会计方法适用条件 |
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图 25-2 套期保值业务的分类 |
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图 25-3 公允价值套期保值业务的会计处理 |
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图25-4 现金流量套期保值业务的会计处理 |
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①此处的两种可选会计处理方法，应当一致地运用于相关所有预期交易套期，不得随意变更。 |
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图25-5 境外经营净投资套期保值业务的会计处理 |
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三、准则比较 |
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由于套期保值准则是此次颁布的新会计准则体系中新增的内容，故没有新旧会计准则之比较，此处只能将新准则与原有的相关会计处理进行对比。 |
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财政部1997年10月颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，对以套期保值为目的的场内商品期货交易业务的会计处理予以初步规范。但是，现行财务会计对资产和负债本着“过去发生”的会计确认原则金额历史成本计量属性为基础，并不能切实结局为套期保值业务的核算、披露等方面存在的问题。2004年7月，财政部又颁布了《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）》，除未涉及嵌入衍生工具的概念外，衍生金融工具和套期业务会计核算基本上与国际财务报告准则的原则趋同。 |
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而新准则有效地借鉴了国际会计准则，在金融资产和金融负债的范畴内建立了严格规范的套期保值定义，并明确地规定了套期保值会计处理方法的使用条件，提高了相关会计信息披露的质量。 |
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我国新套期保值准则的指定基本借鉴了国际会计准则，除了一下几点细微差别外，我国准则所做的规定与国际会计准则的要求基本相同。 |
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（1）国际会计准则是将套期保值并在《金融工具的确认和计量》准则中进行规范，而我国是针对套期保值业务单独制定了一个准则。（2）国际会计准则特别规定“在套期会计中，只有当金融工具具有报告主体之外的（所报告的集团、分别或个别主体之外的）合同方时，该金融工具才可以被指定为套期工具（集团内货币项目的外汇风险可能例外）”，而我国的准则没有明确规范。 |
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